自2018年“中美貿易戰”打響以來，在兩國高筑的貿易壁壘下無數進出口企業的生存狀況愈發艱難。原本期待通過貿易談判解決問題，可事與愿違，今年以來“貿易戰”卻愈演愈烈。在此背景下，許多進出口企業考慮尋找替代產品或將生產基地轉移，但此舉往往“傷筋動骨”或短時間內難以實現。在此情況下，進出口企業亦可以利用現有各類優惠政策，在法律規范框架范圍內，采取多種措施，合法合理規避貿易壁壘，特別是規避加征的進口關稅，最大限度的降低成本，提高企業競爭力。中國企業在進口美國原產商品時，可采取的關務籌劃措施包括關稅商品排除、開展加工貿易、異地加工改變原產地、進入海關特殊監管區保稅等。但是，關務籌劃措施一定要合法且合理運用，防止關務法律風險，否則節約成本不成，反而可能涉嫌行政違規甚至構成刑事犯罪。

上述“中美貿易戰”經過如下圖所示：

回顧歷史，中美建交40年來，在經貿領域的共同利益遠遠大于分歧。根據海關總署發布數據，2018年，中國進出口總值高達4.62萬億美元，以人民幣計超過30萬億元，進口額首次突破2萬億美元，出口額接近2.5萬億美元，再創歷史新高。其中，中美兩國貨物貿易超過6300億美元，雙向投資累計超過2400億美元[注1]。近二十年來，中國對美國保持顯著貿易順差，2000年至2017年中美貿易額數據如下圖所示[注2]：

由上圖數據可以看出，我國外貿經濟的持續發展對美國市場依賴明顯，貿易戰的全面升級勢必會對我國經濟產生重大影響。因此，在中美兩國貿易戰的槍林彈雨下，如何利用現有國際貿易的游戲規則謀求生存與發展，是我國進出口企業需要審慎思考的當務之急。

二、危機中的自救之道

盡管目前情勢嚴峻，但對于進出口企業而言也并非全無對策。本文認為，面對“中美貿易戰”的高壓，外貿企業可以從商品排除、加工貿易、異地加工改變原產地、海關特殊監管區緩稅幾個方面尋找適合企業自身經營狀況的自救之道。

(一) 積極申請對美加征關稅商品排除

2019年5月13日，國務院關稅稅則委員會發布了《關于對原產于美國的部分進口商品提高加征關稅稅率的公告》，但是就在同一天，國務院關稅稅則委員會又發布了《關于試行開展對美加征關稅商品排除工作的公告》，國務院關稅稅則委員會決定，根據我國利益相關方的申請，將部分符合條件的商品排除出對美加征關稅范圍，采取暫不加征關稅、具備退還稅款條件的退還已加征關稅稅款等排除措施。

申請主體為利益相關方，包括從事相關商品進口、生產或使用的在華企業或其行業協（商）會，而且國家鼓勵行業協（商）會代表其會員提出申請。申請理由應當包括以下三個方面：尋求商品替代來源面臨的困難；加征關稅對申請主體造成嚴重經濟損害；加征關稅對相關行業造成重大負面結構性影響（包括對行業發展、技術進步、就業、環境保護等方面的影響）或帶來嚴重社會后果。可申請排除的范圍為國務院關稅稅則委員會已經公布實施且未停止或未暫停加征關稅的商品：第一批包括《國務院關稅稅則委員會關于對原產于美國500億美元進口商品加征關稅的公告》（稅委會公告〔2018〕5號）所附《對美加征關稅商品清單一》商品，以及《國務院關稅稅則委員會關于對原產于美國約160億美元進口商品加征關稅的公告》（稅委會公告〔2018〕7號）所附《對美加征關稅商品清單二》商品；第二批包括《國務院關稅稅則委員會關于對原產于美國的部分進口商品（第二批）加征關稅的公告》（稅委會公告〔2018〕6號）所附的附件1-4商品。以上兩批商品不包括汽車及零部件等已停止或已暫停加征關稅的商品。

這是中方在“中美貿易戰”中首次提出豁免條款，這代表了政府在維護國家尊嚴的同時也不忘保護外貿企業。進出口企業應當把握住機會，在符合條件的前提下積極地申請對美加征關稅商品排除，這是解決困境的重要方法之一。需要說明的是，加征關稅商品排除政策是舶來品，我國此前從未有過相同或類似政策，無論是對于進出口企業、行業協會，還是對于海關等國家監管執行機關，均是新鮮事物，均要采取“摸著石頭過河”的方法進行。進出口企業在爭取關稅商品排除過程中，要快速反應、盡早實施，嚴密論證、充分舉證、大膽要求、親密協商，以爭取最理想的結果。

(二) “兩頭在外”業務申請開展加工貿易

企業經營業務如果符合原料和成品“兩頭在外”的要求，可以直接開展加工貿易來規避原料進口稅款。所謂“兩頭在外”，是指企業生產所需的料件系從境外進口，生產成品亦出口至境外。企業以加工貿易方式（包括進料加工和來料加工）進口料件實行保稅政策，即暫時不需要繳納進口稅款，如果保稅進口料件全部用于生產，并將成品全部出口至境外，將不再征收料件進口稅款。

根據2018年4月4日國務院關稅稅則委員會《關于對原產于美國的部分進口商品加征關稅的公告》規定，本次加征關稅，現行保稅、減免稅政策不變（本次加征的關稅不予減免）。因此，對原料采購和成品銷售“兩頭在外”的企業，如果采原料系美國產品且在本次加稅清單中，最終成品又要出口到境外的，通過開展加工貿易可以合法規避原料進口稅款。

需要說明的是，如果只是原料“一頭在外”，最終成品并不需要銷售至境外，可以利用加工貿易疊加具有出口退稅功能的海關特殊監管區優惠政策，開展加工貿易業務。操作模式為，企業向商務主管部門和海關申請開展加工貿易業務，保稅進口美國產品，生產的成品出口到具有出口退稅功能的海關特殊監管區以完成加工貿易核銷，再以一般貿易方式納稅進口。如果生產時符合原產地實質性改變的規定，成品一般貿易進口時原產地申報為中國，享受普通最惠國稅率。不管成品是否在美國產品加稅清單以內，也不會被加征進口關稅。

(三) 異地加工改變原產地

原產地是商品的“法定國籍”。進口貨物時，海關根據貨物的原產地確定適用對應進口稅率及其他貿易管制措施。如果是美國產品，進口時申報原產地為美國，則對照根據前文所述公告隨附清單，確定是否需要及按照何種稅率加征進口關稅（加工貿易等貿易方式除外）。

在國際貿易中，原產地區別于貿易國，并非從美國購買貨物的原產地就一定是美國，從其他國家（地區）購買的貨物原產地也并非一定不是美國。原產地確定有其一定的規則，具體分為優惠原產地規則和非優惠原產地規則。“中美貿易戰”適用非優惠原產地規則。非優惠原產地規則中，貨物原產地是指依照《中華人民共和國進出口貨物原產地條例》（國務院令第416號，以下簡稱《原產地條例》）確定的獲得某一貨物的國家(地區)。獲得，是指捕捉、捕撈、搜集、收獲、采掘、加工或者生產等。完全在一個國家(地區)獲得的貨物，以該國(地區)為原產地；兩個以上國家(地區)參與生產的貨物，以最后完成實質性改變的國家(地區)為原產地。

中國企業進口美國原產貨物時，如果需要進一步加工，可以根據生產經營實際情況在第三國（地區）進行適當加工，加工程度滿足原產地實質性改變標準即可。適當加工后的產品再進口到中國就可以適用第三國（地區）對應稅率，一般為最惠國稅率，符合條件的甚至可以適用優惠項下原產地稅率。在第三國（地區）開展加工有困難的企業，可以在我國的海關特殊監管區開展對應加工，加工程度滿足實質性改變標準要求的，從海關特殊監管區進口至我國境內海關特殊監管區以外地區時，可以適用原產地為中國的普通最惠國稅率。

《原產地條例》和《海關總署關于非優惠原產地規則中實質性改變標準的規定》（海關總署令第122號，以下簡稱《實質性改變標準規定》）規定，非優惠原產地項下實質性改變標準以稅則歸類改變為基本標準，稅則歸類改變不能反映實質性改變的，以制造或者加工工序標準、從價百分比標準為補充。

“稅則歸類改變”標準，是指在某一國家（地區）對非該國（地區）原產材料進行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國進出口稅則》中的四位數級稅目歸類發生了變化。“制造、加工工序”標準，是指在某一國家（地區）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。“從價百分比”標準，是指在某一國家（地區）對非該國（地區）原產材料進行制造、加工后的增值部分超過了所得貨物價值的30%。以制造、加工工序和從價百分比為標準判定實質性改變的貨物，根據《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》列明的標準判定是否發生實質性改變。未列入《清單》貨物的實質性改變，應當適用稅則歸類改變標準。

(四) 進入海關特殊監管區等待談判轉機

海關特殊監管區域是經國務院批準，設立在中華人民共和國關境內，賦予承接國際產業轉移、聯接國內國際兩個市場的特殊功能和政策，由海關為主實施封閉監管的特定經濟功能區域，包括保稅區、出口加工區、保稅物流園區、跨境工業園區、保稅港區、綜合保稅區六種模式。海關特殊監管區實行“一線備案、二線報關”的監管模式，貨物從境外進出海關特殊監管區稱為“一線”，實行備案制，無需繳納稅款；貨物從海關特殊監管區到境內其他地區稱為“二線”，需要進行進出口報關，按照報關時的稅率匯率繳納對應進口稅款。因此，海關特殊監管區均具有進口保稅功能。從境外進口貨物時可以先備案進區，不用繳納進口稅款，以后再決定進口還是運輸至第三國（地區）。

中美貿易談判一波三折，且仍尚在激烈進行中，隨時可能發生逆轉。如果企業進口貨物不是需要全部立刻在境內銷售或使用，可以先備案進入海關特殊監管區，如果中美貿易談判出現逆轉變化，不再加征關稅，再報關進口；也可等待關稅商品排除結果，再決定是進口還是運輸至第三國（地區），或采取加工貿易方式進口等。如果是大批量進口，也可以先備案存放至海關特殊監管區，采取“分送集報”等方式逐步繳稅進口，減少資金占用。

另外，進口保稅倉庫、保稅物流中心(分為A型和B型）等保稅監管場所也具有與海關特殊監管區相近的進口保稅功能，可以用于存放進口貨物。

三、嚴防關務法律風險

采取措施規避高額關稅雖然可以為企業帶來巨大利潤，但是實際規劃、實施難度較高，涉及諸多關務專業問題，稍有不慎可能導致行政違規，甚至構成刑事違法，需要注意以下關務法律風險點。

(一) 簡單加工不改變原產地

改變原產地的方法可能給企業帶來巨大商機，但是要確保采取的加工工序能夠改變原產地，如果僅僅只是采取分拆、組合、改換包裝等簡單加工的手段，報關時即改變原產地，如此做法可能存在走私犯罪風險，實踐中也確實發生過多起這樣的走私案件。特別需要提醒的是，原產地的改變不只是以是否申領到某一國家地區的原產地證書為標準，如果不符合原產地規則的要求，即便申領到第三國的原產地證書，在進口報關時海關也不予認可，如果涉及到偽報，還有較大可能被認定為逃稅型走私犯罪。

(二) 偽報原產地系走私行為

不同的原產地國家適用不同的原產地規則，進而直接影響關稅稅率的確定。如果企業將高稅率原產地故意偽報為低稅率原產地，自然人主體偷逃應繳稅額達到10萬元、單位犯罪主體偷逃應繳稅額達到20萬元的，即構成走私普通貨物、物品罪，可能被追究刑事責任。

(三) 加工貿易時擅自調換行為法律后果嚴重

企業開展加工貿易，在降低了關稅增值稅成本的同時，也增加了保稅貨物的管理成本，提高了自身關務合規義務，因此需要按照海關相關的規定開展加貿業務，否則輕則面臨海關行政處罰，重則甚至可能導致走私犯罪。

1. 行政處罰的風險。加工貿易貨物應當專料專用，只有符合同品種、同規格、同數量、不牟利的要求，并經海關核準，經營企業才可以在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進行串換，且被串換的料件應當屬于同一企業。擅自調換、轉讓、處置等違反海關監管規定的行為，將會被海關處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。

2.刑事處罰的風險。走私犯罪是行政犯，即違反海關行政法規情節嚴重的行為。實踐中，經常發生擅自內銷保稅貨物、騙取核銷結余保稅料件、倒賣加工貿易手冊等加工貿易渠道的走私刑事案件。特別是在加征關稅以后，此前最多認為是違反海關監管規定的擅自調換行為，由于加征關稅導致了巨大的稅差，海關可能會將定性改為走私。該風險尤其需要引起注意。

“中美貿易戰”對我國進出口企業而言，既是一個重大挑戰，也是一個機遇。加征關稅后，進口貨物企業作為買方將在價格、付款條件等多個方面具有更大的主動權。如果既能掌握商業談判的主動權，又能合法規避貿易戰的高額關稅，將變危機為契機，在競爭中取得更大的優勢。

注釋：

[1] 觀察者網:《商務部首次公布中美2018年貿易據》

https://www.sohu.com/a/289665166_115479. 訪問時間2019年5月17日。

[2] 星火財經記者聯盟：《追蹤中美貿易數據：中國經濟對美國的依賴程度，超出我們想象》https://baijiahao.baidu.com/sid=1591260334228998618&wfr=spider&for=pc. 訪問時間2019年5月17日。